Il 16 agosto, il Registro federale ha pubblicato i progetti di regolamento dell'IRS per chiarire la nuova legge che prevede una detrazione del 20% sul reddito delle imprese pass-through. Ai sensi del Tax Cuts and Jobs Act approvato nel dicembre 2017, questa legge sarà in vigore per gli anni fiscali dal 2018 al 2025.
Il progetto di regolamento chiarisce chi, esattamente, può beneficiare della nuova detrazione del 20% e chi no. Nella fretta di approvare la fattura fiscale, questa disposizione non è stata scritta in modo abbastanza chiaro. L'IRS sta cercando di risolvere quel problema ora. Supponendo che i regolamenti finali siano molto simili ai progetti di regolamenti, vengono fornite le seguenti informazioni per aiutarti a decidere se potrebbe avere senso ristrutturare la tua attività.
Aziende qualificate e reddito aziendale qualificato
Per avere diritto a richiedere una detrazione fiscale per il 20% del reddito aziendale qualificato (QBI), la tua azienda deve essere un'entità pass-through. Le entità pass-through sono così denominate perché il reddito dell'azienda "passa" al proprietario. Non è tassato a livello aziendale, ma a livello individuale. I proprietari di attività pass-through pagano le imposte sui loro redditi alle aliquote individuali. Le attività pass-through comprendono le ditte individuali, le società di persone, le società di capitali, i trust e le proprietà. Al contrario, il reddito delle società C è soggetto alle aliquote dell'imposta sulle società.
Quindi che cos'è il "reddito da impresa qualificata"? L'IRS lo definisce come reddito netto aziendale, esclusi guadagni e perdite in conto capitale, determinati dividendi o interessi attivi. La detrazione del 20% riduce le imposte sul reddito statali e federali, ma non le tasse di previdenza sociale o Medicare, il che significa che non riduce anche le tasse sul lavoro autonomo, un termine che si riferisce alle porzioni di datori di lavoro più dipendenti di queste tasse che le persone pagano quando gestiscono le proprie attività. (Consulta i 10 vantaggi fiscali per i lavoratori autonomi e le 5 maggiori sfide per le piccole imprese .)
La detrazione del QBI del 20%, chiamata anche detrazione della Sezione 199A dopo la parte del codice fiscale che lo definisce, viene calcolata come minore del (1) 20% del reddito aziendale qualificato del contribuente, più (se applicabile) del 20% del qualificato dividendi fiduciari da investimenti immobiliari e reddito da partnership qualificato quotato in borsa, ovvero il 20% del reddito imponibile del contribuente meno le plusvalenze nette. I calcoli sono piuttosto complicati, quindi semplificheremo le cose non parlando di dividendi sulla fiducia degli investimenti immobiliari o di entrate da partnership negoziate pubblicamente qualificate.
Sezione 199A Livelli di eliminazione graduale della detrazione
Con un reddito imponibile pari o inferiore a $ 315.000 se si è sposati congiuntamente - e $ 157.500 o meno per qualsiasi altro stato di deposito - è possibile richiedere la detrazione totale del 20%. Tuttavia, secondo un rapporto della Tax Foundation, molte aziende pass-through sono grandi aziende e "la maggior parte del reddito delle attività pass-through è tassata alle aliquote fiscali individuali più elevate". Alcuni fondi di copertura, società di investimento, produttori e società immobiliari, ad esempio, sono spesso strutturati come entità pass-through. Pertanto, i limiti potrebbero avere un impatto su molti contribuenti.
Se sei uno dei contribuenti che possiede un'attività pass-through e hai un reddito imponibile superiore a questi limiti, capire quale detrazione, se del caso, ti qualifichi ai sensi della nuova legge fiscale è difficile.
La prima cosa che devi determinare è se sei il proprietario di ciò che l'IRS chiama uno specifico servizio commerciale o commerciale (SSTB). Si tratta di attività nei settori della "salute, diritto, contabilità, scienze attuariali, arti dello spettacolo, consulenza, atletica leggera, servizi finanziari, gestione degli investimenti e degli investimenti, negoziazione, negoziazione di determinati beni o attività commerciali in cui l'attività principale è la reputazione o abilità di uno o più dei suoi dipendenti. "L'IRS ha chiarito che l'ultima vaga clausola ("… dove la risorsa principale è la reputazione o l'abilità… ") si applica alle entrate delle celebrità, come un lo chef famoso viene pagato per consentire a una linea di pentole di usare il proprio nome o un personaggio televisivo famoso viene pagato per fare un'apparizione.
Consulenti finanziari, gestori patrimoniali, agenti di cambio, commercialisti, medici, avvocati e altre attività commerciali nei settori indicati sono considerati SSTB. Tutti gli altri no. Alcune delle eccezioni interessanti includono architetti, ingegneri e agenti assicurativi.
Con il nuovo codice fiscale, generalmente è meglio di no possedere un SSTB. I proprietari di SSTB sono soggetti a un ritiro graduale e un limite massimo alla loro detrazione. Il ritiro graduale nel 2018 si applica nell'intervallo da $ 315.000 a $ 415.000 per i contribuenti coniugati e nell'intervallo da $ 157, 500 a $ 207, 500 per tutti gli altri contribuenti. Queste cifre saranno adeguate all'inflazione ogni anno. All'interno di questi intervalli, la detrazione è limitata. Al di sopra di questi intervalli, non vi è alcuna detrazione.
Cosa succede se sei il proprietario di un'entità pass-through non SSTB? Supponiamo che tu sia single e che il tuo reddito imponibile sia di circa $ 207.500. Ti è permesso di prendere la detrazione se hai un reddito professionale qualificato. Tuttavia, la detrazione QBI potrebbe essere limitata dall'ammontare dei salari W-2 che la tua azienda ha pagato ai suoi dipendenti e dalla base non corretta immediatamente dopo l'acquisizione (UBIA) della proprietà qualificata che la tua azienda detiene. La detrazione è limitata al più alto del 50% dei salari W-2 totali pagati o al 25% dei salari totali pagati più il 2, 5% dell'UBIA di tutti i beni qualificati.
Modifica della struttura aziendale o riclassificazione della tua attività
I professionisti finanziari non dovrebbero cercare di classificarsi come qualcosa di diverso da un consulente finanziario, pianificatore della pensione o attuario per evitare di essere considerato un SSTB, ha affermato Scott A. Bishop, MBA, CPA / PFS, CFP®, partner e vice presidente esecutivo della pianificazione finanziaria presso STA Wealth Management, LLC, a Houston, in Texas. "Sono specificamente esclusi dal beneficiare di questa detrazione", ha detto.
Altre soluzioni alternative che le aziende stanno cercando di utilizzare "non funzioneranno in quasi tutti i casi poiché sono già state esaminate dall'IRS", ha aggiunto Bishop.
Queste soluzioni alternative sono denominate "crack and pack" o suddivisione di un'attività in due o più attività diverse con lo stesso proprietario per separare le entrate SSTB e le entrate non SSTB ed evitare di perdere parte o tutta la detrazione QBI.
La regola 80/50 afferma che "se un" non-SSTB "ha il 50% o più di proprietà comune con un SSTB e il" non-SSTB "fornisce l'80% o più delle sue proprietà o servizi all'SSTB, il" non -SSTB "sarà, per regolamento, trattato come parte dell'SSTB", spiega CPA Jeffrey Levine, CEO e direttore della pianificazione finanziaria di Garden City, BluePrint Wealth Alliance di New York, in un post sul blog di Kitces.com. Alcune aziende potrebbero essere in grado di aggirare la regola 80/50 riducendo la proprietà comune delle imprese SSTB e non SSTB al di sotto del 50%.
Che ne dici di cambiare la tua attività pass-through in una società C per trarre vantaggio dall'aliquota forfettaria dell'imposta sulle società del 21%, un'altra modifica che è nuova per il 2018 ai sensi del Tax Cuts and Jobs Act del 2017?
Bishop ha affermato che la conversione da un'entità pass-through a una società C per la fascia fiscale inferiore del 21% di solito non è una buona idea a causa della doppia tassazione dei dividendi quando si effettuano le distribuzioni. Un esempio semplificato mostra perché. Se hai una C-corporation e hai $ 1 milione di reddito C-corp, dovrai $ 210.000 alla fascia d'imposta del 21% sulla dichiarazione dei redditi delle società, modulo 1120. Quindi, quando la società paga un dividendo, pagherai di nuovo le tasse su tale distribuzione al tuo ritorno personale (modulo 1040).
In che modo quindi gli imprenditori pass-through ad alto reddito possono ridurre al meglio la loro responsabilità fiscale in base alle nuove regole? Esistono diversi passaggi che possono adottare per ridurre il reddito imponibile al di sotto delle soglie di eliminazione progressiva, afferma Brion Collins, CFP®, ChFC, CLU, amministratore delegato e principale presso Bronfman Rothschild a Delafield, Wis. "Questi includono l'implementazione di contributi per piani pensionistici più ampi come la partecipazione agli utili o piani a benefici definiti, la riduzione dei contributi di beneficenza attraverso un uso ponderato di fondi di consulenza dei donatori, la volontà intenzionale di realizzare guadagni e perdite di capitale e ritardare altre fonti di redditi come pensioni, previdenza sociale o RMD nel primo anno. ”Per i contribuenti che hanno 70 anni e mezzo, ritardare il primo anno delle distribuzioni minime richieste da un conto pensionistico e prenderne due l'anno successivo avrebbe senso se abbassasse il reddito imponibile abbastanza da portare il contribuente al di sotto della soglia per la detrazione fiscale nel 2018.
Gli imprenditori che sono limitati dal calcolo del 20% del reddito imponibile "potrebbero voler aumentare il reddito imponibile attraverso le conversioni di Roth o modificando i differimenti del piano pensionistico da ante imposte a Roth", ha elaborato Collins. Poiché la detrazione del reddito da impresa qualificata è limitata al minore tra il 20% del QBI o il 20% del reddito imponibile, oltre ai test sulle attività e sui salari, i contribuenti potrebbero non avere un reddito imponibile sufficiente per ottenere il massimo beneficio dalla detrazione del QBI.
Supponiamo che un contribuente che sia sposato in giudizio abbia congiuntamente $ 100.000 di entrate pass-through e nessun altro reddito, ha spiegato Collins. Quella persona avrebbe diritto a detrarre il 20% del totale, o $ 20.000. Ma dopo aver preso la detrazione standard di $ 24.000, il suo reddito imponibile sarebbe $ 76.000. Poiché il 20% del reddito imponibile è $ 15.200 e questo è inferiore al 20% del QBI ($ 20.000), il contribuente può detrarre solo $ 15.200, non $ 20.000. Tuttavia, se quella persona effettuasse una conversione Roth IRA di $ 24.000, il reddito imponibile sarebbe quindi $ 100.000 e il contribuente sarebbe in grado di prendere l'intera detrazione QBI da $ 20.000.
Questo è un esempio notevolmente semplificato, ha spiegato Collins, ma mostra come funzionano le nuove regole fiscali.
"Altri che non hanno recentemente rivisto le distribuzioni salariali contro i dividendi e i pagamenti degli affitti sugli immobili che usano per le loro attività commerciali potrebbero trovare un buon momento per completare tali revisioni per assicurarsi che siano ragionevoli", ha detto.
Collins ha osservato che, mentre gli imprenditori dovrebbero rivedere regolarmente le disposizioni sugli stipendi e sui bonus per se stessi e tutti i dipendenti, molti si impegnano troppo e trascurano questo compito. Il motivo per cui è particolarmente importante completare questa recensione ora, in collaborazione con il consulente fiscale, è che avere un reddito W-2 troppo elevato potrebbe ridurre l'ammissibilità alla detrazione del reddito aziendale qualificato, mentre se un imprenditore ha un reddito W-2 troppo basso, esso potrebbe comportare sanzioni fiscali. Collins ha aggiunto che anche le considerazioni sul QBI rendono particolarmente importante la revisione dei pagamenti di canoni di locazione e locazione.
La linea di fondo
Prima che i progetti di regolamento diventino definitivi, il governo accetta i commenti pubblici su di essi fino al 1 ° ottobre. Si terrà quindi un'audizione pubblica il 16 ottobre. Una volta che l'IRS avrà finalizzato i regolamenti in base all'input ricevuto, i proprietari delle imprese interessate potranno finalmente apportare con sicurezza modifiche che ridurranno al minimo la loro responsabilità fiscale.
Come ha mostrato questo articolo, le regole non sono facili da capire. I proprietari ad alto reddito di entità pass-through, in particolare quelle classificate come SSTB, dovrebbero consultare un professionista fiscale per formulare strategie di pianificazione che aumentino la probabilità di essere in grado di trarre il massimo beneficio dalla detrazione del reddito aziendale qualificato.
