Negli Stati Uniti, le leggi consentono alle società di mantenere due serie separate di libri a fini finanziari e fiscali. Poiché le regole che regolano la contabilità finanziaria e fiscale differiscono, sorgono differenze temporanee tra le due serie di libri. Ciò può comportare passività fiscali differite, quando l'ammontare delle imposte dovute in base alla contabilità fiscale è inferiore a quello secondo la contabilità finanziaria. Le passività fiscali differite si presentano generalmente quando si deprezzano le immobilizzazioni, si rilevano i ricavi e si valutano le rimanenze.
Le differenze nelle passività fiscali sono semplicemente squilibri temporanei tra un importo di reddito riportato e la sua base fiscale: le disparità contabili appaiono quando ci sono differenze tra il reddito imponibile e il reddito finanziario al lordo delle imposte o quando le basi delle attività o delle passività differiscono per la contabilità e le imposte finanziarie scopi. Ad esempio, il denaro dovuto su un conto corrente non può essere tassato fino a quando la raccolta non viene effettivamente effettuata, ma la vendita deve essere segnalata nel periodo corrente.
Poiché queste differenze sono temporanee e una società prevede di estinguere la propria passività fiscale (e di pagare tasse aumentate) in futuro, registra una passività fiscale differita. In altre parole, una passività fiscale differita è rilevata nell'esercizio corrente per le imposte dovute negli esercizi futuri.
Situazioni comuni
Una situazione comune che genera passività fiscali differite è l'ammortamento delle immobilizzazioni. Le leggi fiscali consentono il metodo di ammortamento del sistema di recupero dei costi accelerato (MACRS) modificato, mentre la maggior parte delle aziende utilizza il metodo di ammortamento a quote costanti per l'informativa finanziaria.
Si consideri una società con un'aliquota fiscale del 30% che deprezza un bene del valore di $ 10.000 messo in servizio nel 2015 in 10 anni. Nel secondo anno di servizio dell'attività, la società registra $ 1.000 di ammortamento a quote costanti nei suoi libri finanziari e $ 1.800 di ammortamento MACRS nei suoi libri delle imposte. La differenza di $ 800 rappresenta una differenza temporanea, che la società prevede di eliminare entro il 10 ° anno e di pagare tasse più elevate successivamente. La società registra $ 240 ($ 800 × 30%) come passività fiscale differita nel proprio bilancio.
Le differenze nella contabilizzazione delle entrate generano passività fiscali differite. Prendi in considerazione una società con un'aliquota fiscale del 30% che vende un prodotto del valore di $ 10.000, ma riceve pagamenti dai suoi clienti a rate per i prossimi cinque anni - $ 2.000 all'anno. Ai fini della contabilità finanziaria, la società riconosce l'intero ricavo di $ 10.000 al momento della vendita, mentre registra solo $ 2.000 in base al metodo rateale a fini fiscali. Ciò si traduce in una differenza temporanea di $ 8.000 che la società prevede di liquidare entro i prossimi cinque anni. La società registra $ 2.400 ($ 8.000 × 30%) in imposte differite sul proprio bilancio. (Vedi Quali sono alcuni esempi di entrate differite che diventano entrate guadagnate? Per altri esempi.)
Il codice fiscale statunitense consente alle aziende di valutare i propri inventari in base al metodo last-in-first-out (LIFO), mentre alcune società scelgono il metodo first-in-first-out (FIFO) per l'informativa finanziaria. Durante i periodi di aumento dei costi e quando l'inventario della società impiega molto tempo a vendere, sorgono differenze temporanee tra libri fiscali e finanziari, che si traducono in passività fiscali differite.
Considera una compagnia petrolifera con un'aliquota del 30% che ha prodotto 1.000 barili di petrolio al costo di $ 10 al barile nel primo anno. Nel secondo anno, a causa dell'aumento del costo del lavoro, la società ha prodotto 1.000 barili di petrolio al costo di $ 15 al barile. Se la compagnia petrolifera vende 1.000 barili di petrolio nel secondo anno, registra un costo di $ 10.000 sotto FIFO a fini finanziari e $ 15.000 sotto LIFO a fini fiscali. $ 5.000 è una differenza temporanea che genera una passività fiscale differita di $ 1.500 ($ 5.000 × 30%).
Riconoscimento e deconoscimento
Una posizione fiscale differita può essere rilevata solo se il futuro evento di imposta dovuta è "più probabile che no". Le passività fiscali differite possono essere trattate come azioni o passività quando sono rilevate. Le classificazioni azionarie in genere risultano dalla società che utilizza l'ammortamento accelerato a fini fiscali ma non a fini di rendicontazione finanziaria.
Nei casi in cui l'elemento più probabile che non sia più accurato per una passività fiscale differita, la società deve effettivamente annullare gli impatti del differimento e segnalarne gli effetti nel primo periodo di riferimento successivo alla modifica. La società potrebbe dover effettuare una svalutazione per correggere i precedenti bilanci, a condizione che il riconoscimento contabile della passività crei cambiamenti sostanziali nel conto economico o nel conto economico.
